Дайджест нoвин “Податки і облік”
з 11.02.2019 пo 17.02.2019
Індекс інфляції – 101,0%
Згідно з повідомленням Держстату від 08.02.2019 індекс споживчих цін за січень 2019 року становив 101,0%.
За інформацією Державної служби статистики України
Строк сплати зобов’язання не переноситься через перенесення строку подання звітності
Фіскали наголошують: якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем.
Водночас термін сплати податків і зборів у такому випадку не переноситься.
Отже, платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку подання податкової декларації.
При цьому платник не повинен враховувати перенесення термінів подання звітності у зв’язку з вихідними чи святковими днями.
Зазначена норма передбачена п. 49.20 ст. 49, п. 57.1 ст. 57 ПКУ.
За матеріалами ГУ ДФС у Запорізькій області
Відомості про осіб, відповідальних за ведення обліку можна подати через електронний кабінет
Фіскали повідомляють: платники податків — юридичні особи та їхні відокремлені підрозділи можуть подати в електронному вигляді відомості стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку у відповідності до заяви за формою №1-ОПП з позначкою «Відомості про особу, відповідальну за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку».
Для цього в приватній частині Електронного кабінету необхідно в режимі «Ведення звітності» обрати Заява №1-ОПП (форма № 1-ОПП) (J1312101).
При цьому в заяві за формою №1-ОПП необхідно заповнити тільки розділ 10 з даними про особу, відповідальну за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку (РНОКПП або серію та номер паспорта, прізвища, ім’я та по батькові, дату призначення та контактні телефони), підписати та надіслати таку заяву.
Заява за формою №1-ОПП опрацьовується повністю в автоматичному режимі та результат її опрацювання відображається у Квитанції № 2, яку можна переглянути в режимі «Вхідні/вихідні документи».
Дані про особу, відповідальну за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку, відображаються також в режимі «Облікові дані платника» Електронного кабінету.
Обов’язок подання до контролюючих органів відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку юридичної особи, її відокремлених підрозділів, встановлено п. 66.4 ст. 66 ПКУ.
Такі відомості платники податків — юридичні особи та їхні відокремлені підрозділи зобов’язані подати контролюючому органу у 10-денний строк з дня взяття їх на облік чи виникнення змін в облікових даних платників податків.
За матеріалами ДФС України
Довідка лише на паперовому носії є підставою для застосування норм міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування
Фіскали роз’яснюють: підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пп. 103.5 і 103.6 ст. 103 ПКУ (про уникнення подвійного оподаткування), особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України (п. 103.4 ст. 103 ПКУ).
Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України (п. 103.5 ст. 103 ПКУ).
Згідно з положеннями п. 103.6 ст. 103 ПКУ у разі потреби особа, яка виплачує доходи нерезидентові, може звернутися до органу державної податкової ДФС за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) щодо здійснення центральним органомзапиту до компетентного органу країни, з якою укладено міжнародний договір України, про підтвердження зазначеної у довідці інформації.
Нормами ПКУ не передбачено використання в електронному вигляді довідки для цілей ст. 103 ПКУ, тому така довідка не може бути підставою для застосування норм міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування. Підставою для застосування міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування є довідка на паперовому носії, яка належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.
За матеріалами ГУ ДФС у Тернопільській області
10-ти денна пастка при оскарженні
Згідно ПКУ у 2019 році збільшено терміни для подачі заперечень і скарги за результатами податкової перевірки, зокрема:
- на подання заперечень у платника податків є 10 робочих днів з дня, що наступає за днем отримання акта перевірки (було 5 робочих днів).
- на подачу скарги в вищестоящий податковий орган у платника податків є 10 робочих днів, наступних за днем отримання ППР (було 10 календарних днів).
Проте, відповідні зміни не внесені в п.57.3 ст.57 ПКУ, відповідно до якого платник податків зобов’язаний сплатити нараховану суму грошового зобов’язання протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання ППР, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
Отже, якщо платник податків скористається правом на подання скарги в вищестоящий податковий орган пізніше 10-тиденного календарного терміну, але в межах 10-ти робочих днів, до платника податків будуть застосовані штраф відповідно до пункту 126.1 ПКУ (10% податкового зобов’язання); пеня відповідно до підпункту 129.1.1 ПКУ, а майно потрапить у податкову заставу відповідно до статті 89 ПКУ, так як відповідно до п. 56.15 ПКУ, скарга, подана із дотриманням строків, визначених п.56.3 ст.56 ПКУ, зупиняє виконання платником податків грошових зобов’язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні (рішенні), на строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження.
Лист ДФС України від 27.12.2018 № 40351/7/99-99-14-03-03-17/ІПК
Форма декларації для звітності з ПНП за 2018 рік
ДФС України повідомляє: наказом Міністерства фінансів України від 19.10.2018 № 842 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», розроблено та впроваджено оновлену форму податкової декларації з ПНП (ідентифікатор форми J0100117 для юридичних осіб).
Враховуючи, що видання наказу № 842 обумовлено змінами з 01.01.2018 в оподаткуванні ПНП, які впливають на показники бюджету, листом ДФС від 04.01.2019 рекомендовано платникам ПНП за базовий звітний (податковий) період – 2018 рік подавати податкову декларацію за новою формою.
Електронна форма за ідентифікатором J0100117 розміщена на офіційному веб-порталі ДФС. Дана форма декларації застосовуватиметься як і для квартальних так і для річних платників податків.
Разом з тим п. 46.6 ст. 46 ПКУ встановлено, якщо в результаті зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.
Враховуючи зазначене, до 01.04.2019 буде забезпечено також прийняття декларацій за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу від 28.04.2017 № 467), а саме:
- за базовий звітний період рік – за ідентифікатором форми J0108104;
- за базовий звітний період квартал – за ідентифікатором форми J0100116.
У разі необхідності внесення змін до податкової звітності за минулі податкові (звітні) періоди у порядку, визначеному ст. 50 ПКУ, до 01.04.2019 платники податку матимуть можливість подавати уточнюючі декларації за ідентифікаторами форм J0108104, J0100116 та J0100516.
При виправленні помилок за податкові (звітні) періоди 2015-2017 років суб’єктами господарювання – виробниками с/г продукції, якими було обрано річний податковий (звітний) період відповідно до пп. 137.4.1 п. 137.4 ст. 137 ПКУ, такі платники в уточнюючих деклараціях обов’язково проставляють позначку у рядку «виробника сільськогосподарської продукції» у полі 9 «Особливі відмітки» заголовної частини декларації та можуть використовувати ідентифікатор форми J0100516, що буде діяти до 01.04.2019, а у подальшому – нову форму за ідентифікатором J0100117.
Після 01.04.2019 уточнюючі декларації прийматимуться тільки за новою формою (за ідентифікатором J0100117).
Платники єдиного податку (фізичні і юридичні особи), які здійснювали у 2018 році на користь нерезидента – юридичної особи або уповноваженої ним особи будь-які виплати, відповідно до п. 297.5 ст. 297 ПКУ здійснюють нарахування та сплату податку з доходів нерезидента в порядку, розмірі та у строки, встановлені розділом III ПКУ.
Таким платникам необхідно буде подати декларацію за новою формою із обов’язковим проставлянням позначки у рядку «платник єдиного податку» у полі 9 «Особливі відмітки» заголовної частини декларації та поданням додатка ПН до рядка 23 ПН декларації. Подання до декларації інших додатків та фінансової звітності від платників єдиного податку не вимагається.
При цьому платники єдиного податку використовують декларацію за новою формою за ідентифікатором J0100117 – для юридичних осіб та за ідентифікатором F0100702 – для фізичних осіб.
За матеріалами ДФС України
Застосування пільг з ПНП (від’ємне значення об’єкта оподаткування)
Фіскали нагадують: порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затверджений постановою КМУ від 27.12.2010 № 1233.
Суб’єкт господарювання, що не сплачує податки та збори у зв’язку з отриманням податкових пільг, веде облік сум таких пільг та складає Звіт про суми податкових пільг.
У Звіті відображається сума ПНП, яка не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг.
Згідно з п. 140.4 ПКУ фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.
Положення п. 140.4 ПКУ застосовуються з урахуванням п. 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (п.п. 140.4.2 ПКУ).
У випадку, якщо об’єкт оподаткування з ПНП має позитивне значення, сума пільги, передбаченої п.п. 140.4.2 ПКУ, розраховується таким чином:
«Σ від’ємного значення попереднього звітного року в межах суми прибутку звітного періоду» Х «розмір базової ставки податку» /100.
У випадку, якщо об’єкт оподаткування з ПНП у звітному періоді має від’ємне значення або дорівнює нулю, без врахування від’ємного значення об’єкта оподаткування попереднього звітного року, то втрати до бюджету не виникають та сума пільги не визначається.
За матеріалами ГУ ДФС у Дніпропетровській області
Звітність неприбутківців за 2018 рік
Фіскали звертають увагу: суб’єкти господарювання, внесені станом на 01.01.2019 до Реєстру неприбуткових установ та організацій, разом із звітом про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за 2018 рік повинні подати річну фінансову звітність, яка відповідно до п. 46.2 ПКУ є додатком до звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації та її невід’ємною частиною.
При цьому у таблицях «Наявність додатків» та «Наявність поданих до Звіту форм фінансової звітності» проставляється позначка «+».
До річної фінансової звітності, зокрема, належить Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва, Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва та ін.
Для бюджетних установ форми фінансової звітності затверджені наказом Мінфіну від 29.11.2017 № 976 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку в державному секторі».
У разі неподання разом зі звітом про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації фінансової звітності, він не визнається податковою декларацією, що тягне за собою застосування штрафу.
За матеріалами ГУ ДФС у Чернігівській області
Строк корисного використання активу для розрахунку амортизації
Фіскали зазначають: у разі якщо встановлений платником податку в бухгалтерському обліку строк корисного використання (експлуатації) активу (об’єкта або окремого компонента основних засобів) менше ніж мінімально допустимі строки амортизації, встановлені у податковому обліку для групи, до якої належить такий основний засіб або окремий компонент основного засобу, то для розрахунку амортизації з метою визначення об’єкта оподаткування ПНП використовуються строки, встановлені пп. 138.3.3 ст. 138 ПКУ.
У разі коли строк корисного використання (експлуатації) активу (об’єкта або окремого компонента основних засобів) в бухгалтерському обліку дорівнюють або є більшими, ніж ті, що встановлені пп. 138.3.3 ст. 138 ПКУ для групи, до якої включено такий основний засіб або компонент основного засобу, то для розрахунку амортизації використовуються строки корисного використання (експлуатації) такого активу, встановлені в бухгалтерському обліку.
У свою чергу, пп. 138.3.4 ст. 138 ПКУ встановлено, що якщо відповідно до правовстановлюючого документа строк дії права користування нематеріального активу не встановлено, такий строк корисного використання визначається платником податку самостійно, але не може становити менше двох та більше 10 років.
Лист Офісу ВПП ДФС від 06.02.2019 №422/ІПК/28-10-27-01-11
Онлайн-доступ до інформації щодо відповідності критеріям ризиковості
Фіскали повідомляють: в Електронному кабінеті платникам податку надано онлайн-доступ до інформації щодо відповідності критеріям ризиковості, визначеним відповідно до п. 10 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабміну від 21.02.2018 № 117.
Інформація про відповідність платника податку критеріям ризиковості (у разі її наявності) відображається в особистому кабінеті із зазначенням пункту таких критеріїв, а також дати внесення/виключення платника податку до/з переліку ризикових платників податків.
Крім того, в Електронному кабінеті платники податку мають доступ до показників: D (навантаження за останні 12 календарних місяців), Р (сума ПДВ, зазначена у ПН/РК кількісних і вартісних показників, зареєстрованих в ЄРПН у звітному періоді) в розрізі періодів та позитивної податкової історії платника податку за визначеними критеріями.
За матеріалами ДФС України
Виправлення помилок у додатку 3 та 4 декларації з ПДВ
Фіскали роз’яснюють: у випадку виправлення платником податку помилок у рядках поданої раніше податкової декларації з ПДВ (, в результаті чого збільшується раніше задекларована сума бюджетного відшкодування (рядок 20.2), у додатку 3 та додатку 4 до декларації, які подаються у складі уточнюючого розрахунку, відображаються вартісні показники (сума збільшення), які відповідають даним з колонки 6 рядка 20.2 уточнюючого розрахунку.
У випадку заповнення уточнюючого розрахунку при виправленні помилок, в результаті чого зменшується сума бюджетного відшкодування, кожна конкретна ситуація потребує детального аналізу податкової звітності та наявності інформації щодо повернутої платнику податку суми бюджетного відшкодування, а тому платник податків має можливість звернутись за отриманням ІПК в порядку, передбаченому ст. 52 ПКУ, з детальним описом ситуації.
Виправлення помилки, допущеної у додатку 3 та/або додатку 4 до декларації, яка не вплинула на суму бюджетного відшкодування (наприклад, неправильно зазначені індивідуальний податковий номер, звітний податковий період) здійснюється так: повторюється помилковий запис, вартісні показники сторнуються (показуються зі знаком «–»), далі наводиться правильний запис щодо операції з виправленими показниками (у тому числі і вартісні дані); підсумковий рядок «Усього» не заповнюється.
У разі виявлення помилки у додатку 4 до раніше поданої декларації в реквізитах банківського рахунку платник податку зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок, графи 4 та 5 якого повинні мати однакові показники, графа 6 — відповідно нульове значення показника, до якого додати додаток 4, в якому заповнюються виправлені реквізити банківського рахунку, період та задекларована сума бюджетного відшкодування.
Підкатегорія «ЗІР» 101.24
Доступ до всіх квитанцій за результатами обробки ПН
Фіскали повідомляють: користувачам Електронного кабінету надано доступ до всіх квитанцій за результатами обробки податкових накладних та розрахунків коригування до них незалежно від способу подання їх на реєстрацію в ЄРПН.
Платники мають можливість в режимі «ЄРПН» особистого кабінету, крім доступу щодо складених ними чи їх контрагентами ПН та/або РК в розрізі відповідних статусів, переглянути та завантажити квитанції за результатами їх обробки незалежно від програмного забезпечення, яким такі ПН надсилались на реєстрацію в ЄРПН.
До ЄРПН вносяться відомості щодо ПН та/або РК, які прийняті та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.
За матеріалами ДФС України
Дивіться відео на тему:
Послуги з охорони здоров’я що звільняються від оподаткування ПДВ
Фіскали роз’яснюють: послуги з охорони здоров’я, які надаються закладами охорони здоров’я та реабілітаційними установами для інвалідів та дітей-інвалідів за наявності спеціального дозволу (ліцензії) на проведення відповідних видів послуг з охорони здоров’я звільняються від оподаткування ПДВ за умови, що такі операції не перелічені в абзацах ”а” – ”о” п.п.197.1.5 ПКУ.
Згідно з п.п.197.1.5 ПКУ, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг з охорони здоров’я закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг реабілітаційними установами для інвалідів та дітей-інвалідів, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, крім послуг, перелічених в абзацах ”а” – ”о” даного пункту, а саме:
а) надання косметологічної допомоги, крім тієї, що надається за медичними показаннями;
б) масаж для зміцнення здоров’я дорослого населення, корекції осанки тощо;
в) проведення профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров’я на прохання громадян;
г) проведення гігієнічної експертизи проектних матеріалів та попередніх проектних пропозицій, у тому числі щодо розміщення об’єкта, а також нормативної документації на нові технології виробництва продукції та нові види продукції за заявкою замовника, гігієнічна оцінка зразків нових видів продукції;
ґ) надання консультаційної допомоги з питань проведення державної санітарно-гігієнічної експертизи;
д) обстеження за заявкою замовника об’єктів, що будуються, реконструюються або функціонують, з метою їх відповідності санітарному законодавству;
е) проведення за заявкою замовника токсиколого-гігієнічних, медико-біологічних, санітарно-гігієнічних, фізіологічних та інших обстежень з метою визначення безпеки продукції для здоров’я людини;
є) видача суб’єктам господарювання дозволів на виробництво, використання, транспортування, зберігання, реалізацію, захоронення, знищення, утилізацію продукції і речовин вітчизняного та імпортного виробництва, що потенційно небезпечні для здоров’я людини;
ж) надання юридичним і фізичним особам консультаційної допомоги з питань застосування законодавства про охорону здоров’я, в тому числі щодо забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення;
з) проведення медичного огляду осіб для видачі:
- дозволу на право отримання та носіння зброї громадянам, крім військовослужбовців і посадових осіб, носіння зброї якими передбачено законодавством;
- відповідних документів на виїзд громадян за кордон за викликом родичів, що проживають у зарубіжних країнах, оздоровлення в зарубіжних лікувальних або санаторних закладах за власним бажанням, а також у службові відрядження (крім державних службовців, робота яких пов’язана з такими виїздами і які мають відповідні медичні документи);
- посвідчення водія транспортного засобу;
и) медичне обслуговування з’їздів, конференцій, симпозіумів, фестивалів, нарад, змагань тощо;
і) медичне обслуговування громадян за їх бажанням у медичних закладах із поліпшеним сервісним обслуговуванням;
ї) організація медичного контролю осіб, які займаються фізичною культурою і спортом в оздоровчих закладах;
й) проведення профілактичних щеплень громадянам, які від’їжджають за кордон за викликом, для оздоровлення в зарубіжних лікувальних або санаторних закладах за власним бажанням, а також у туристичні подорожі (крім тих, що від’їжджають на лікування та в службові відрядження);
к) складення за заявками замовників санітарних паспортів радіотехнічних об’єктів та проведення досліджень для їх підтвердження;
л) проведення за заявками замовників державної санітарно-гігієнічної експертизи з акредитації та атестації підприємств, установ, організацій на право проведення токсиколого-гігієнічних, медико-біологічних, санітарно-гігієнічних та інших досліджень;
м) визначення за заявками замовника шкідливих і небезпечних факторів виробничого середовища, технологічного та трудового процесів, проведення досліджень для розробки засобів і заходів щодо усунення або зменшення їх небезпечної дії;
н) навчання за заявками замовників на робочих місцях фахівців підприємств, установ, організацій в установах санітарно-епідеміологічної служби, державних науково-дослідних інститутах гігієнічного та епідеміологічного профілю, а також фахівців підприємств, установ, організацій, проведення санітарно-гігієнічних та бактеріологічних досліджень;
о) надання за заявками замовників послуг з організації роботи відомчих санітарних лабораторій, оснащення їх медичною технікою (обладнанням, апаратурою, приладами); навчання на місці фахівців таких лабораторій методики проведення санітарно-гігієнічних досліджень;
Перелік закладів охорони здоров’я затверджено наказом МОЗ України від 28.10.2002 р. № 385.
Підкатегорія «ЗІР» 101.12
Операції з постачання послуг нерезиденту з пошуку виконавців в ІТ-сфері за договором комісії не є об’єктом оподаткування ПДВ
Фіскали зазначають: об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України(підпункти «а» і «б» п. 185.1 ст. 185 ПКУ).
Пунктами 186.2 — 186.4 ст. 186 ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.
Місцем постачання послуг, зазначених у п. 186.3 ст. 186 ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання, або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання, зокрема:
- консультаційних, інжинірингових, інженерних, юридичних (у тому числі адвокатських), бухгалтерських, аудиторських, актуарних, а також послуг з розроблення, тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем;
- посередницьких послуг від імені та за рахунок іншої особи або від свого імені, але за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у зазначеному пункті ПКУ.
Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 ст. 186 ПКУ, є місце реєстрації постачальника (п. 186.4 ст. 186 ПКУ).
Відповідно до п. 181.1 ст. 181 ПКУ під обов’язкову реєстрацію як платника ПДВ підпадає особа, у якої загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ).
При цьому до загального обсягу оподатковуваних операцій для цілей реєстрації особи як платника ПДВ належать операції, що підлягають оподаткуванню ПДВ за основною ставкою ПДВ, ставкою 7%, нульовою ставкою ПДВ та звільнені від оподаткування ПДВ. Обсяг операцій, шо не є об’єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг не враховується.
У разі, якщо товариство здійснює операції з постачання послуг з розроблення, тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, та посередницькі до них послуги, зазначені відповідно у підпунктах «в» та «є» п. 186.3 ст. 186 ПКУ, комітентові, що не є резидентом (зареєстрований як суб’єкт господарювання за межами митної території України), то такі операції не є об’єктом оподаткування ПДВ та, відповідно, не враховуються при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг для цілей реєстрації платником ПДВ.
Лист ДФС України від 30.01.2019 № 323/6/99-99-15-03-02-15/ІПК
Продаж металобрухту від виробництва товарів – компенсуючі ПДВ-зобов’язання не нараховуються
Фіскали роз’яснюють: в абз. 2 п. 199.6 ПКУ визначено, що правила, встановлені ст. 199 ПКУ, не застосовуються до операцій з постачання платником податку відходів і брухту чорних і кольорових металів, які утворилися в такого платника внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів (сировини, матеріалів, заготовок тощо) на виробництві, будівництві, розібрання (демонтажу) ліквідованих основних фондів й інших подібних операцій.
Якщо придбані/отримані з ПДВ товари/послуги платник ПДВ частково використовує в оподатковуваних ПДВ операціях, а частково у звільнених від оподаткування ПДВ операціях — операціях з постачання відходів і брухту чорних і кольорових металів, які утворилися у такого платника податку внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів (сировини, матеріалів, заготовок тощо) на виробництві, то у цьому випадку обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, визначеними ст. 199 ПКУ, у платника ПДВ відсутній.
Лист ДФС України від 15.01.2019 № 142/6/99-99-15-03-02-15/ІПК
Послуги з міжнародного перевезення вантажівок «своїм ходом»
Фіскали пояснюють: операції з постачання послуг з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою (пп. «а» пп. 195.1.3 ст. 195 ПКУ).
При цьому для цілей застосування цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом. Такими документами можуть бути:
- авіаційна вантажна накладна (Air Waybill);
- міжнародна автомобільна накладна (CMR);
- накладна СМГС (накладна УМВС);
- коносамент (Bill of Lading);
- накладна ЦІМ (СІМ);
- вантажна відомість (Cargo Manifest); і
- нші документи, визначені законами України.
Якщо перевезення (у тому числі міжнародне) вантажу (у тому числі транспортного засобу) здійснюється без фактичного використання (залучення) відповідних видів транспорту (залізничного, автомобільного, морського, річкового, авіаційного) для такого перевезення, зокрема «своїм ходом», то операція з постачання таких послуг не підпадає під категорію операцій, визначених пп. «а» пп. 195.1.3 ст.195 ПКУ, та відповідно оподатковується у загальновстановленому порядку за ставкою 20% (якщо місцем постачання таких послуг визначено митну територію України відповідно до ст. 186 ПКУ).
Лист ДФС України від 05.02.2019 № 402/6/99-99-15-03-02-15/ІПК
Читайте статтю на тему:
Готівкове обмеження не поширюється на виплату зарплати
Постановою Правління НБУ від 12.02.2019 № 37 «Про затвердження Змін до Положення про ведення касових операцій у національній валюті», яка набрала чинності з 15.02.2019, розширено перелік випадків, на які не поширюються обмеження готівкових розрахунків між суб’єктами господарювання та фізичними особами у розмірі 50 000 гривень.
Тепер такі обмеження не поширюються на виплати, пов’язані з оплатою праці (зокрема враховуючи соціальну значимість таких питань) та на використання готівкових коштів з фонду оперативно-розшукових (негласних слідчих) дій.
Постанова № 37 року.
За матеріалами НБУ
Дивіться відео на тему:
Готівка через РРО – як правильно оприбуткувати
РРО при продажі столових вин
Фіскали роз’яснюють: суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо), при продажу столових вин зобов’язані використовувати РРО.
Лист ДФС України від 01.02.2019 № 380/6/99-99-14-05-01-15/ІПК
Z-звіт при цілодобовому режимі роботи
Фіскали пояснюють: у разі якщо суб’єкт господарювання працює цілодобово, то фіскальний звітний чек («Z-звіт») повинен роздруковуватися кожного дня по закінченню робочої зміни, але не пізніше 24 год цього дня.
Лист ДФС України від 05.02.2019 № 394/6/99-99-14-05-01-15/ІПК
Об’єкти що відносяться до стаціонарних джерел забруднення
Фіскали зазначають: до стаціонарних джерел забруднення атмосфери відносять підприємство, цех, агрегат, установку або інший нерухомий об’єкт, що зберігає свої просторові координати протягом певного часу і здійснює викиди забруднюючих речовин в атмосферу та/або скиди забруднюючих речовин у водні об’єкти.
Також до стаціонарних джерел забруднення можна віднести генератори, міні-електростанції, газозварювальне обладнання (установки), які працюють на пальному, при спаленні якого утворюються та викидаються в атмосферне повітря забруднюючі речовини або суміш таких речовин, що є об’єктом та базою оподаткування екологічним податком за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами.
Підкатегорія «ЗІР» 120.09
Декларацію з плати за землю підприємствам, які мають пільги та звільнені від оподаткування
Фіскали повідомляють: нормами ПКУ не передбачено звільнення від обов’язку подання податкової декларації за земельні ділянки, з яких земельний податок не справляється через застосування податкових пільг.
Підприємства, які мають право на пільги щодо сплати земельного податку або земельні ділянки, що не підлягають оподаткуванню, не звільняються від обов’язку подання податкових декларацій за земельні ділянки, з яких земельний податок не справляється через застосування податкових пільг.
За матеріалами ГУ ДФС у Харківській області
Коефіцієнт індексації НГО з при обчисленні зобов’язань з плати за землю на 2019 рік
Фіскали зазначають: для обчислення податкових зобов’язань з плати за землю на 2019 рік значення коефіцієнта індексації НГО земель за 2018 рік становить 1,0 (в тому числі для земель с/г призначення, які не відносяться до с/г угідь).
Підкатегорія «ЗІР» 112.05
Форма декларації з податку на нерухомість
Фіскали ркомендують платникам податку на нерухомість декларувати свої податкові зобов’язання у 2019 році за новою формою декларації.
Водночас, зважаючи на норми п. 46.6 ст. 46 ПКУ, платники податку не обмежені у поданні декларації за старою формою.
До контролюючого органу має бути надана декларація лише за однією формою.
Лист ДФС України від 13.02.2019 № 4687/7/99-99-12-02-03-17
Дивіться відео на тему:
Будівлі та споруди с/г товаровиробників не завжди являються об’єктом не оподаткування
Фіскали зазначають: з 01.012019 не є об’єктом оподаткування податком на нерухомість будівлі та споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб) при дотриманні таких умов:
- будівлі та споруди віднесені до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000;
- будівлі та споруди не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Так як зміни до ПКУ в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, набрали чинності з 01.01.2019, така норма враховуватиметься при обчисленні податку за базовий податковий (звітний) 2019 рік та наступні звітні періоди починаючи з 01.01.2020 року.
За матеріалами ГУ ДФС у Запорізькій області
Пільги зі сплати податку на нерухоме майно до квартири, за адресою якого зареєстровано таке підприємство немає
Фіскали нагадують: пільги не надаються, зокрема, на об’єкти оподаткування, що використовуються їх власниками з метою одержання доходів (здаються в оренду, лізинг, використовуються у підприємницькій діяльності).
Податковою адресою юридичної особи є її місцезнаходження. За Цивільним кодексом місцезнаходженням юридичної особи є фактичне місце ведення діяльності чи розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю юридичної особи (переважно знаходиться керівництво) та здійснення управління і обліку.
Отже, фізична особа – засновник юридичної особи не може застосувати пільгу зі сплати податку на нерухоме майно, до об’єкта житлової нерухомості за адресою якого зареєстрована така юридична особа.
Підкатегорії «ЗІР»106.05
Оподаткування роялті на користь резидента Італії
Фіскали зазначають: роялті, що сплачуються резидентом України на користь резидента Італійської Республіки за ліцензійним договором, підлягають оподаткуванню в Україні у розмірі, що не може перевищувати 7 % валової суми «роялті» (у рамках визначення цього терміна п. 3 ст. 12 Конвенції між Урядом України і Урядом Італійської Республіки про уникнення подвійного оподаткування доходів і капіталу та попередження податкових ухилень) за умови, що фактичний власник роялті, який є резидентом Італійської Республіки, не проводить підприємницьку діяльність в Україні через розташоване в ній постійне представництво.
У разі неподання нерезидентом довідки відповідно до п. 103.4 цієї ст.103 ПКУ доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування (п. 103.10 ст. 103 ПКУ).
Лист ДФС України від 07.02.2019 № 434/6/99-99-15-02-02-15/ІПК
Спадщина від матері, батька, бабусі чи дідуся
Фіскали повідомляють: якщо у 2018 році фізична особа отримала у спадщину від батька чи від бабусі нерухоме майно, то дохід у вигляді вартості цього майна не оподатковується.
Об’єкти спадщини, що успадковується членами сім’ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення, оподатковуються за нульовою ставкою ПДФО. При цьому членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки, чоловік або дружина, діти, у тому числі усиновлені. А членами сім’ї фізичної особи другого ступеня споріднення вважаються її рідні брати та сестри, її баба та дід з боку матері і з боку батька, онуки.
Аналогічний порядок оподаткування при отриманні майна у дарунок від членів сім’ї дарувальника першого та другого ступенів споріднення. Водночас слід зазначити, що для застосування зазначеного порядку оподаткування між обдарованим та дарувальником повинен бути укладений договір відповідно до норм Цивільного кодексу України.
У такому випадку подавати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи не потрібно, але за відсутності інших підстав, коли подання декларації є обов’язковим.
Якщо платник податку отримав доходи від продажу корпоративних прав підприємства та отримав у спадщину нерухоме майно, то в такому випадку річну податкову декларацію необхідно подати.
Оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав здійснюється у порядку, встановленому ст. 174 розділу IV ПКУ.
За матеріалми ДФС України
Читайте статтю на тему:
Оподаткування при прощенні суми боргу фізособі
Фіскали зазначають: згідно з нормами ст. 164 ПКУ дохід у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, анульованого кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним із процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати на 1 січня звітного року, є додатковим благом та підлягає оподаткуванню. Боржник самостійно сплачує ПДФО та військовий збір з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації.
Фізичним особам — платникам ПДФО за кредитом, отриманим на придбання житла (іпотечний кредит), встановлено право на сплату суми податкового зобов’язання, нарахованої на суму боргу, прощеного кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності, протягом трьох років починаючи з року, в якому задекларовано суму такого податкового зобов’язання.
Платник податку самостійно розраховує суми розстрочення таких податкових зобов’язань та сплачує рівними частинами кожного календарного кварталу до 20 числа місяця, що настає за кожним календарним кварталом (до 20 квітня, до 20 липня, до 20 жовтня і до 20 січня).
Для оформлення розстрочки платник разом із декларацією подає до контролюючого органу письмову заяву довільної форми. В заяві зазначаються дані про суму прощеного (анульованого) кредитором боргу (кредиту й/або відсотків), підтверджену відповідними документами кредитора, та стисле пояснення обставин, що призвели до виникнення необхідності здійснення розстрочення задекларованої суми податкового зобов’язання.
За матеріалами ГУ ДФС в Івано-Франківській області
Допомога на лікування (уникнення сплати ПДФО)
Фіскали інформують: згідно з пп. 165.1.19 ст. 165 ПКУ до загального оподатковуваного доходу платника податку не включаються кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку або члена сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення, дитини, яка перебуває під опікою або піклуванням платника податку, за умови документального підтвердження витрат, пов’язаних із наданням зазначеної допомоги (у разі надання коштів), у тому числі, але не виключно, для придбання ліків, донорських компонентів, протезно-ортопедичних виробів, виробів медичного призначення для індивідуального користування інвалідів, за рахунок коштів благодійної організації або його роботодавця, в тому числі в частині витрат роботодавця на обов’язковий профілактичний огляд працівника згідно із Законом України від 06.04.2000 р. № 1645-ІІІ «Про захист населення від інфекційних хвороб» із змінами та доповненнями та на вакцинацію працівника, спрямовану на профілактику захворювань в період загрози епідемій відповідно до Закону України від 24.02.1994 № 4004-ХІІ «Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення» із змінами та доповненнями за наявності відповідних підтвердних документів, крім витрат, що компенсуються виплатами з фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування.
Зазначені норми застосовуються юридичною особою — благодійною організацією або роботодавцем платника податку лише за наявності відповідних документів, які підтверджують факт проведення такого лікування та медобслуговування.
При цьому платникам податку для підтвердження фактично понесених ними витрат, пов’язаних з лікуванням та медичним обслуговуванням, слід надавати договори, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їх покупця (отримувача), платіжні та розрахункові документи тощо.
Підкатегорія «ЗІР» 103.15
«Єдиноподатник» не може зддійснювати видобуток корисних копалин Навіть для забезпечення власних потреб
Фіскали роз’яснюють: не можуть бути платниками єдиного податку суб’єкти господарювання (юридичні особи та ФОП), які здійснюють, зокрема видобуток, реалізацію корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення.
Слід зауважити, що вищезазначена норма ПКУ не передбачає винятку для здійснення видобутку корисних копалин, який не пов’язаний з отриманням доходу (для забезпечення власних потреб: використання для опалення, використання води, інше).
Якщо юридична особа здійснює видобуток корисних копалин, у тому числі за відсутності економічної вигоди (для забезпечення власних потреб), то така особа не може бути платником єдиного податку.
За матеріалами ГУ ДФС у Дніпропетровській області
Продаж авто, що входить до складу ОЗ «єдиноподатником»
Фіскали інформують: юридична особа — «єдиноподатник» ІІІ-ї групи має право здійснити операцію з продажу транспортного засобу, який обліковувався на її балансі.
При цьому при продажу основних засобів юридичними особами — «єдиноподатниками» дохід визначається як сума коштів, отриманих від продажу таких основних засобів.
Якщо основні засоби продані після їх використання протягом 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію, дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу таких основних засобів, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу.
Підкатегорія «ЗІР» 108.05
Підтвердження статусу «єдиноподатника» IV групи
Фіскали повідомляють: с/г товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку IV групи подають до 20 лютого поточного року документи, перелік яких визначено у пп.298.8.1 ст. 298 ПКУ.
Серед документів визначено:
- загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (с/г угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ);
- звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки;
- розрахунок частки с/г товаровиробництва (форма розрахунку частки с/г товаровиробництва затверджена наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26.12.2011 № 772);
- відомості (довідку) про наявність земельних ділянок.
Суб’єкти господарювання мають врахувати, що підставами для анулювання реєстрації платника єдиного податку IV групи є: неподання повного пакета податкової звітності з обов’язковими додатками до контролюючих органів за місцем основного обліку та за місцезнаходженням земельних ділянок та менший ніж 75 % розмір частки с/г товаровиробництва юридичної особи у попередньому році.
За матеріалами ГУ ДФС у Рівненській області
«Єдиноподатник» IV ої групи може торгувати підакцизними товарами
Фіскали роз’яснюють: роздрібна торгівля підакцизними товарами не визначена підставою, що обмежує для підприємства — платника єдиного податку IV групи перебування на єдиному податку.
Водночас частка с/г товаровиробництва підприємства за попередній податковий (звітний) рік повинна дорівнювати або перевищувати 75 %. При цьому сума доходу підприємства від здійснення роздрібної торгівлі підакцизними товарами зараховується в загальну суму доходу його господарської діяльності та не є доходом від реалізації с/г продукції.
Лист ДФС України від 04.02.2019 № 386/6/99-99-12-02-03-15/ІПК
«Єдиноподатник» може здійснювати торгівлю моторними оливами та мастильними матеріалами
фіскали роз’яснюють: умовою, за якою підприємство – єдинник групи ІІІ не може перебувати на спрощеній системі оподаткування, є виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів) (п.п. 291.5.1 ПКУ).
Водночас підприємство, перебуваючи на спрощеній системі, має право здійснювати торгівлю моторними оливами та мастильними матеріалами, які не є підакцизними товарами, та використовувати КВЕД 46.71 «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами».
Лист ГУ ДФС у Харківській області від 30.01.2019 № 339/ІПК/20-40-12-03-20
Ветеринарна аптека та РРО
Фіскали пояснюють: з 01.01.2019 відповідно до п.296.10 ПКУ РРО не застосовуються, зокрема, платниками єдиного податку ІІ-IV груп (ФОП) незалежно від обраного виду діяльності, обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 1 млн.гривень.
При перевищенні в календарному році обсягу доходу понад 1 млн грн застосування РРО для такого платника єдиного податку є обов’язковим.
Застосування РРО розпочинається з першого числа першого місяця кварталу, наступного за виникненням такого перевищення, та продовжується у всіх наступних податкових періодах протягом реєстрації суб’єкта господарювання як платника єдиного податку.
Норми п. 296.10 ПКУ не поширюються на платників єдиного податку, які здійснюють реалізацію технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення.
Вироби медичного призначення (медичні вироби) – це будь-який інструмент, апарат, прилад, пристрій, програмне забезпечення, матеріал або інший виріб, призначені для діагностики, лікування, профілактики організму людини та (або) забезпечення таких процесів.
Лікарський засіб – це будь-яка речовина або комбінація речовин (одного або декількох АФІ та допоміжних речовин), що має властивості та призначена для лікування або профілактики захворювань у людей, чи будь-яка речовина або комбінація речовин (одного або декількох АФІ та допоміжних речовин), яка може бути призначена для запобігання вагітності, відновлення, корекції чи зміни фізіологічних функцій у людини шляхом здійснення фармакологічної, імунологічної або метаболічної дії або для встановлення медичного діагнозу.
Ветеринарні лікарські засоби – це субстанції або їх комбінації, призначені для лікування та/або профілактики хвороб тварин або відновлення, корекції чи зміни фізіологічних функцій, обмінних процесів у тварин.
Ветеринарні препарати – це ветеринарні лікарські засоби, ветеринарні імунобіологічні засоби, антисептики, дезінфектанти, інсекто-акарициди, дератизациди, діагностикуми, що використовуються у ветеринарній медицині та тваринництві.
Таким чином, застосовування РРО, незалежно від обсягу доходу, передбачено при реалізації фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку виробів медичного призначення та лікарських засобів, призначених для діагностики, лікування, профілактики організму людини.
Отже, при реалізації ФОП – «єдиноподатником» у ветеринарних аптеках (пунктах) ветеринарних лікарських засобів та ветеринарних препаратів, що використовуються у ветеринарній медицині та тваринництві, РРО не застосовується.
За матеріалами ГУ ДФС у Тернопільській області
Продаж ОЗ ФОП – «загальносистемником» – дохід
Фіскали інформують: у разі продажу касового апарату, який належить до основного засобу, дохід ФОП збільшується на суму вартості проданого об’єкта (але не менше залишкової вартості), визначеної відповідно до правил бухгалтерського обліку. Водночас така фізична особа має право включити до складу витрат залишкову вартість реалізованого об’єкта основних засобів.
При безоплатній передачі придбаного касового апарату (основного засобу) ФОП на загальній системі оподаткування має право включити до складу витрат звітного періоду суму залишкової вартості такого об’єкта, яка виникла на кінець місяця, в якому відбувається така передача.
У разі безоплатної передачі касового апарату (основного засобу), який був отриманий ФОП на загальній системі оподаткування безкоштовно, така фізична особа зобов’язана включити до складу доходу суму залишкової вартості об’єкта, що безоплатно передається.
Підкатегорія «ЗІР» 104.04
Сплата ЄСВ ФОП, який провадить незалежну професійну діяльність
Фіскали зазначають: особа, яка провадить незалежну професійну діяльність та одночасно є ФОП, зобов’язана сплачувати та подавати звітність з ЄСВ та сплачувати ЄСВ окремо за кожним видом діяльності.
Лист ДФС України від 05.02.2018 № 395/05-99-13-07-14/ІПК
Підбірку підготувала:
Лоза Галина,
консультант з податків та зборів,
представник з бухгалтерських послуг компанії “ЗБЕРЕЖЕНІ АКТИВИ”
спеціаліст, фахівець з контролю якості послуг
